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重要通知！中稅協(xié)印發(fā)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》等二十項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范
發(fā)布時(shí)間：2019-08-07 作者：中稅協(xié)網(wǎng)站
關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》等二十項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范的通知
中稅協(xié)發(fā)〔2019〕040號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)：
為規(guī)范稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)行為，推動(dòng)行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合行業(yè)實(shí)際，中稅協(xié)組織制訂了《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》等二十項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范。經(jīng)中稅協(xié)常務(wù)理事通訊表決通過(guò)，現(xiàn)予發(fā)布。
請(qǐng)各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況組織稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)上述指引認(rèn)真學(xué)習(xí)研究并貫徹執(zhí)行。在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題和意見(jiàn)，請(qǐng)及時(shí)向中稅協(xié)（業(yè)務(wù)準(zhǔn)則部）反映。
附：
1.《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》
2. 《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》
3. 《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》
4. 《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》
5. 《增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》修訂
6. 《建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
7. 《房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
8. 《銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
9. 《保險(xiǎn)業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
10. 《出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
11. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
12. 《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指（試行）》
13. 《小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
14. 《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
15. 《土地增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
16. 《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》
17. 《涉稅信息報(bào)告事項(xiàng)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
18. 《發(fā)票相關(guān)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
19. 《清稅注銷代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
20. 《涉稅證明代理業(yè)務(wù)指引（試行）》
2019年8月2日
附件1
稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引
(試行)
第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師行業(yè)涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)行為，提高服務(wù)質(zhì)量，統(tǒng)一稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范制定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)發(fā)布）以及中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)章程，制定本基本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范，恪守合法合理、客觀獨(dú)立、審慎勝任、誠(chéng)實(shí)信用原則，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。
第三條 稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范是稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是各級(jí)稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)施自律管理的重要依據(jù)。
稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范具體包括基本指引、職業(yè)道德指引、質(zhì)量控制指引、程序指引、業(yè)務(wù)指引、具體業(yè)務(wù)指引及釋義。
第四條 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬制、修訂稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范。
第五條 涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范的制定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，遵循合法、通用、規(guī)范、創(chuàng)新和及時(shí)更新原則。
第六條 稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一編碼。
第七條 基本指引是指導(dǎo)稅務(wù)師行業(yè)提供涉稅專業(yè)服務(wù)的基本規(guī)范，是制定涉稅專業(yè)服務(wù)其他指引的基礎(chǔ)。制定其他指引應(yīng)當(dāng)遵循本指引。
第八條 職業(yè)道德指引是指稅務(wù)師行業(yè)（稅務(wù)師事務(wù)所）及其涉稅服務(wù)人員從事涉稅專業(yè)服務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的道德原則、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)操守等方面的基本規(guī)范。
職業(yè)道德指引的制定，應(yīng)當(dāng)按照總則、誠(chéng)信、獨(dú)立性、合法性、客觀公正、專業(yè)勝任能力、保密、附則等職業(yè)道德的基本要素設(shè)計(jì)章節(jié)條款。
第九條 質(zhì)量控指引制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量目標(biāo)而實(shí)施的程序、方法和措施。
質(zhì)量控制指引的制定，應(yīng)當(dāng)按照總則、稅務(wù)師事務(wù)所管理的一般要求和業(yè)務(wù)流程要素設(shè)計(jì)章節(jié)條款。
第十條 程序指引是稅務(wù)師行業(yè)及其涉稅服務(wù)人員從事的各項(xiàng)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的通用規(guī)范。
程序指引的制定，應(yīng)當(dāng)按照總則、業(yè)務(wù)承接與委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、附則等程序要素設(shè)計(jì)章節(jié)條款。
第十一條 業(yè)務(wù)指引是指《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》中確定的八項(xiàng)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本操作規(guī)范。
具體包括：納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引、一般稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)指引、專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)指引、稅收策劃業(yè)務(wù)指引、涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引、納稅情況審查業(yè)務(wù)指引、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理業(yè)務(wù)指引和其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)指引。
業(yè)務(wù)指引的制定，應(yīng)當(dāng)按照總則、業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接與委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、附則等程序要素設(shè)計(jì)章節(jié)條款。業(yè)務(wù)實(shí)施是業(yè)務(wù)指引的核心和重要內(nèi)容，其他章節(jié)應(yīng)體現(xiàn)本業(yè)務(wù)的特殊性的規(guī)范。
第十二條 納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托，指派本所涉稅服務(wù)人員對(duì)委托人提供的資料進(jìn)行歸集和專業(yè)判斷，代為制作、簽署納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件，并進(jìn)行納稅申報(bào)的基本規(guī)范。
納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅和其他各稅費(fèi)以及出口退（免）稅的納稅（退稅）申報(bào)代理。
第十三條 一般稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托，指派本所涉稅服務(wù)人員為委托人提供日常辦稅事項(xiàng)咨詢服務(wù)的基本規(guī)范。
一般稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)包括納稅申報(bào)咨詢、稅務(wù)信息提供、稅務(wù)政策解答、稅務(wù)事項(xiàng)辦理輔導(dǎo)等。
第十四條 專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托，指派本所稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師，就受托的特定涉稅事項(xiàng)提供專項(xiàng)稅務(wù)咨詢服務(wù)或者長(zhǎng)期稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)的基本規(guī)范。
專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)包括專項(xiàng)稅務(wù)咨詢服務(wù)和長(zhǎng)期稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)。專項(xiàng)稅務(wù)咨詢服務(wù)包括涉稅盡職審慎性調(diào)查、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本市場(chǎng)特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核、與特別納稅調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的服務(wù)等。長(zhǎng)期稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)是指服務(wù)期限一年以上的專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)。
第十五條 稅收策劃業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托，指派本所稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師，就委托人的經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)提供符合稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計(jì)劃、納稅方案的基本規(guī)范。
稅收策劃業(yè)務(wù)包括提供整體稅務(wù)管理計(jì)劃和特定涉稅事項(xiàng)納稅方案。
第十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受行政機(jī)關(guān)、第三方納稅人、扣繳義務(wù)人委托，按照法律法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，指派本所稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師，對(duì)被鑒證方納稅人涉稅事項(xiàng)真實(shí)性和合法性進(jìn)行鑒定和證明，并出具書(shū)面專業(yè)意見(jiàn)的基本規(guī)范。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括：企業(yè)清稅注銷鑒證、土地增值稅清算鑒證、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)認(rèn)定鑒證、涉稅司法鑒定和其他涉稅事項(xiàng)鑒證等。
第十七條 納稅情況審查業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等委托，指派本所稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師，依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人納稅情況進(jìn)行審查并作出專業(yè)結(jié)論的基本規(guī)范。
納稅情況審查業(yè)務(wù)包括：海關(guān)委托保稅核查、海關(guān)委托稽查、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)委托企業(yè)信息公示審查、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托納稅情況審查、司法機(jī)關(guān)委托納稅情況審查等。
第十八條 其他稅務(wù)事項(xiàng)代理業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托，指派本所涉稅服務(wù)人員為委托人代理納稅申報(bào)以外稅務(wù)事項(xiàng)的基本規(guī)范。
其他稅務(wù)事項(xiàng)代理業(yè)務(wù)包括：涉稅信息報(bào)告事項(xiàng)代理、發(fā)票相關(guān)代理、稅收優(yōu)惠代理、涉稅證明代理、清稅注銷代理、建賬記賬、涉稅爭(zhēng)議等稅務(wù)事項(xiàng)的代理業(yè)務(wù)。
第十九條 其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)指引是稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托，指派本所涉稅服務(wù)人員，向委托人提供本基本指引第九條至第十五條所述業(yè)務(wù)以外的其他涉稅服務(wù)的基本規(guī)范。
其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括：涉稅培訓(xùn)、涉稅信息技術(shù)服務(wù)等。
第二十條 具體業(yè)務(wù)指引是指按照不同稅種、行業(yè)或者業(yè)務(wù)種類制定的指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)實(shí)施的操作流程和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
具體業(yè)務(wù)指引的制定，應(yīng)當(dāng)按照總則（含業(yè)務(wù)定義、業(yè)務(wù)承接與委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)記錄的特殊要求）、具體業(yè)務(wù)實(shí)施的流程（含資料歸集、關(guān)注事項(xiàng)、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)的實(shí)施等）設(shè)計(jì)章節(jié)條款。章節(jié)的名稱可根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容設(shè)定。
第二十一條 釋義是對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范的各個(gè)指引中某些條款、詞語(yǔ)的內(nèi)涵和外延進(jìn)行的解釋和說(shuō)明，或者根據(jù)稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的變化，對(duì)指引相關(guān)條款作出的修正或補(bǔ)充規(guī)定。
第二十二條 本基本指引自2019年8月1日起試行。
附件2
稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引
（試行）
第一章 總 則
第一條 為保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員依法、公正提供涉稅專業(yè)服務(wù)，規(guī)范服務(wù)行為，促進(jìn)稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》相關(guān)規(guī)定，制定本指引。
第二條 本指引所稱稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力等行業(yè)規(guī)范的總稱。
第三條 本指引適用于稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員。
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的原則。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備和保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，并履行保密義務(wù)。
第二章 誠(chéng) 信
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅服務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正直自律、誠(chéng)實(shí)守信，規(guī)范服務(wù)。
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行協(xié)議，嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期間、時(shí)效與委托人約定的時(shí)間，辦理委托事項(xiàng)，嚴(yán)格守約，全面履約。
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款；不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段承攬業(yè)務(wù)，損害委托人或他人利益；不得利用服務(wù)之便，謀取不正當(dāng)利益；不得以稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的名義敲詐納稅人、扣繳義務(wù)人。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄。
第十條 委托人委托事項(xiàng)屬于法律法規(guī)或者職業(yè)道德指引限制或者禁止的，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知委托人，并提出修改建議或者予以拒絕。
第十一條 未經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得將委托人所托事務(wù)轉(zhuǎn)托他人辦理。
第十二條 在業(yè)務(wù)報(bào)告、申請(qǐng)資料或其他信息中，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得存在下列出具虛假和誤導(dǎo)意見(jiàn)的行為：
（一）虛假或誤導(dǎo)性的陳述；
（二）缺少依據(jù)的陳述或信息；
（三）遺漏或表達(dá)不清的信息。
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范，保證稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員服務(wù)行為規(guī)范有序。
第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免任何損害職業(yè)聲譽(yù)的言行。
第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與同行保持良好關(guān)系，不得聯(lián)合抬高或壓低業(yè)務(wù)收費(fèi)，不得使用不正當(dāng)手段開(kāi)展業(yè)務(wù)。
第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員對(duì)外宣傳時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀、真實(shí)，不得對(duì)自身或同行有夸大、貶低、詆毀的言行。
第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得利用稅務(wù)師事務(wù)所擁有的客戶資源謀取私利。
第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員從稅務(wù)師事務(wù)所離職，未經(jīng)客戶或者事務(wù)所同意，不得私自保留客戶資料，不得利用離職稅務(wù)師事務(wù)所擁有的客戶資源開(kāi)展業(yè)務(wù)。
第十九條 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)通過(guò)稅務(wù)師行業(yè)平臺(tái)，負(fù)責(zé)誠(chéng)信記錄系統(tǒng)的建立和管理制度制定、日常維護(hù)和人員培訓(xùn)；
地方注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)根據(jù)中稅協(xié)制定的相關(guān)管理制度負(fù)責(zé)誠(chéng)信記錄系統(tǒng)平臺(tái)信息的收集、整理、分析和更新，開(kāi)展信用調(diào)查，并按行業(yè)規(guī)定披露和使用信用信息，同時(shí)將信用披露信息向中稅協(xié)備案；
稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員負(fù)責(zé)向所屬地方稅務(wù)師協(xié)會(huì)如實(shí)提供信用信息和相應(yīng)資料，并對(duì)其真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。
第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所參與公開(kāi)招標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況出具相關(guān)信用資料。
第三章 獨(dú)立性
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)秉持良好的職業(yè)操守，保持獨(dú)立性。
稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員從事涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)，必須從實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性。
稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員從事納稅申報(bào)代理、一般稅務(wù)咨詢、專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理、其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從形式上保持獨(dú)立性。
第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵從稅收法律制度，當(dāng)涉稅服務(wù)與客戶利益有沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證涉稅專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性。
第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供涉稅服務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，不因任何利害關(guān)系影響涉稅專業(yè)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和涉稅服務(wù)的結(jié)果。
第二十四條 在提供涉稅專業(yè)服務(wù)過(guò)程中，如果認(rèn)為存在對(duì)獨(dú)立性有不利影響的因素時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別、判斷和評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。
第二十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員如果知悉或有理由相信相關(guān)因素對(duì)于獨(dú)立性將產(chǎn)生不利影響，應(yīng)當(dāng)采取措施排除或者消除該影響因素。
第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供涉稅服務(wù)的過(guò)程中，如果無(wú)法采取適當(dāng)?shù)拇胧┓婪?、排除或者消除不利于?dú)立性的影響因素，應(yīng)拒絕接受涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)委托或終止提供涉稅專業(yè)服務(wù)。
第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員承辦業(yè)務(wù)，如與委托人存在以下利害關(guān)系之一，可能影響業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所說(shuō)明情況并請(qǐng)求回避。
所稱利害關(guān)系主要包括：
（一）與委托人存在密切的商業(yè)關(guān)系或者涉及直接的經(jīng)濟(jì)利益；
（二）稅務(wù)師事務(wù)所的收入過(guò)度依賴于委托人；
（三）承辦業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員受雇于該委托人；
（四）稅務(wù)師事務(wù)所受到解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；
（五）與委托人有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親關(guān)系；
（六）執(zhí)業(yè)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的利益沖突關(guān)系；
（七）其他可能影響業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的情況。
第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范，并制定必要的規(guī)章制度，支持和保障稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員涉稅專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性。
第四章 客觀公正
第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保持客觀。
所稱保持客觀，是指稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，遵守國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，基于委托人的業(yè)務(wù)事實(shí)提供涉稅專業(yè)服務(wù)，不以個(gè)人意志為出發(fā)點(diǎn)和目的，不因利益沖突、個(gè)人偏見(jiàn)或其他因素影響職業(yè)判斷及職業(yè)結(jié)論。
第三十條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保持公正。
所稱保持公正，是指稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)公平正直，遵守國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，符合正當(dāng)?shù)?/span>社會(huì)基本價(jià)值取向，恪守公認(rèn)的道德規(guī)范要求和本指引要求。
第三十一條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得偽造證據(jù)，不得改變證據(jù)的內(nèi)容、形式及屬性，不得有意忽視證據(jù)。
第三十二條 委托人提供不實(shí)資料的，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)終止提供涉稅服務(wù)。
第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得違反涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范提供服務(wù)，出具虛假意見(jiàn)。
第五章 專業(yè)勝任能力
第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解、及時(shí)掌握、準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行國(guó)家財(cái)會(huì)、稅收政策和相關(guān)規(guī)定。
第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)獲取專業(yè)知識(shí)技能和保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。
第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確保為委托人提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。
第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備和保持職業(yè)判斷意識(shí)和能力。
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按規(guī)定參加繼續(xù)教育。
第六章 保密義務(wù)
第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員未經(jīng)委托人允許，不得向稅務(wù)師事務(wù)所以外的第三方泄露其所獲取的委托人隱私和商業(yè)秘密。國(guó)家法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第四十條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得利用所獲取的涉密信息為自己或任何形式的第三方牟取利益。
第七章 自律管理
第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主動(dòng)防止有損職業(yè)道德的行為發(fā)生，發(fā)現(xiàn)涉稅服務(wù)人員存在違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)及時(shí)制止，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)上報(bào)所在的地方注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。
第四十二條 對(duì)違反稅務(wù)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范的行為，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)和地方注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，采取相應(yīng)的自律管理措施。
第四十三條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員違反國(guó)家法律法規(guī)的，由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)或地方注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)提請(qǐng)行政或司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理。
第八章 附 則
第四十四條 本指引自2019年8月1日起試行。
附件3
稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引
（試行）
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所建立和執(zhí)行質(zhì)量控制制度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量控制制度適用本指引。
第三條 本指引所稱的質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策和程序以及措施和方法。
質(zhì)量控制的目標(biāo)是合理保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員按照法律法規(guī)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務(wù)，服務(wù)過(guò)程滿足業(yè)務(wù)約定書(shū)需要，服務(wù)成果維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)師事務(wù)所信用評(píng)價(jià)達(dá)到監(jiān)管部門(mén)的要求。
第四條 為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)構(gòu)的自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征建立質(zhì)量控制制度，形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制體系。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一）全面性原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程，涵蓋全部涉稅專業(yè)服務(wù)和涉稅服務(wù)人員。
（二）重要性原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)在全面的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
（三）制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧服務(wù)效率。
（四）適應(yīng)性原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)與本機(jī)構(gòu)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)，并根據(jù)情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。
（五）成本效益原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。
第六條 質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)；
（二）職業(yè)道德要求；
（三）與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策；
（四）業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；
（五）業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；
（六）業(yè)務(wù)計(jì)劃、重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理、業(yè)務(wù)證據(jù)收集與處理、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)分歧處理、業(yè)務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的質(zhì)量控制制度；
（七）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理制度。
第二章 一般要求
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)組織機(jī)構(gòu)和人員,指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)分歧及獨(dú)立性等有關(guān)影響業(yè)務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對(duì)質(zhì)量控制制度的建立與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置以及提高本機(jī)構(gòu)信用管理承擔(dān)責(zé)任。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)本指引制定本機(jī)構(gòu)的涉稅專業(yè)服務(wù)質(zhì)量控制度并組織實(shí)施，使全體成員能夠按質(zhì)量控制制度開(kāi)展工作。
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任；項(xiàng)目其他成員為所承擔(dān)的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮涉稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，并提供對(duì)應(yīng)措施使涉稅專業(yè)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。
第十二條 涉稅服務(wù)人員在提供服務(wù)時(shí)保持客觀和專業(yè)謹(jǐn)慎，不因外在壓力和個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性，以正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚的態(tài)度對(duì)待有關(guān)利益各方。
稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員，除與委托人存在委托事項(xiàng)關(guān)系外，不得存在影響?yīng)毩⑿缘钠渌骊P(guān)系。
稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮獨(dú)立性對(duì)涉稅服務(wù)人員的要求及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理對(duì)獨(dú)立性的威脅情形。
稅務(wù)師事務(wù)所管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)自身遵守獨(dú)立性的示范作用，定期對(duì)涉稅服務(wù)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)。
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí)應(yīng)當(dāng)：
（一）覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；
（二）針對(duì)本機(jī)構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系、同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)等事項(xiàng)制定獨(dú)立性政策；
（三）根據(jù)本事務(wù)所的情況，列舉威脅本事務(wù)所獨(dú)立性的具體情形和應(yīng)采取的對(duì)應(yīng)措施；
（四）要求需要保持獨(dú)立性的人員，每年至少一次向本機(jī)構(gòu)提供遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。
第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的要求；在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。
第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，定期檢查評(píng)估涉稅服務(wù)人員遵守法律法規(guī)、執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范以及質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性，并及時(shí)修訂有關(guān)制度，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查進(jìn)行記錄歸檔。
第三章 業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制
第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制制度，明確對(duì)委托人事項(xiàng)了解和評(píng)估的內(nèi)容、方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。
第十七條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行充分地調(diào)查評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果作出是否接受或保持委托關(guān)系的決策。
第十八條 為控制涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類型，對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重要事項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)條款并定期修訂。
第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)承接進(jìn)行管理時(shí)，對(duì)以下內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：
（一）委托人的委托目的和目標(biāo)；
（二）委托人的誠(chéng)信評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別；
（三）委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及納稅遵從度；
（四）專業(yè)勝任能力；
（五）委托業(yè)務(wù)在獨(dú)立性方面對(duì)本機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員的要求；
（六）判斷收費(fèi)是否合理。
第四章 業(yè)務(wù)委派質(zhì)量控制
第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度，內(nèi)容包括：項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其它重要人員的回避情形以及職責(zé)。
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注選定的項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)能力、工作量、獨(dú)立性等方面是否符合要求。
第五章 業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制
第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、證據(jù)收集與評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)特別針對(duì)處理業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程下列事項(xiàng)作出具體規(guī)定：
（一）重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的預(yù)警識(shí)別、工作程序、處理方法；
（二）業(yè)務(wù)證據(jù)的收集、分析、確認(rèn)、證明效力以及業(yè)務(wù)證據(jù)充分性和適當(dāng)性方面的要求；
（三）業(yè)務(wù)分歧解決程序；
第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）計(jì)劃是否在對(duì)委托人調(diào)查評(píng)估后制定；
（二）對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的確定是否準(zhǔn)確；
（三）可能發(fā)生舞弊行為的領(lǐng)域確定是否準(zhǔn)確；
（四）計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行。
第二十四條 重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是指涉稅服務(wù)人員根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)所確定或發(fā)生的對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和本機(jī)構(gòu)有重大影響的事項(xiàng)。
涉稅服務(wù)人員對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。
舞弊是指委托人為獲取稅收利益采用逃避或欺騙手段的故意行為。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應(yīng)作為重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
第二十五條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)證據(jù)的收集及評(píng)價(jià)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否實(shí)施了程序并取得了證據(jù)；
（二）證據(jù)收集程序是否符合法律要求；
（三） 收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
（四） 來(lái)自委托人的證據(jù)是否相互印證；
（五） 重大事項(xiàng)與委托人溝通記錄是否完整；
（六） 是否取得了委托人管理層聲明或委托授權(quán)；
（七） 政策執(zhí)行是否適當(dāng)；
（八） 與行政監(jiān)管部門(mén)的溝通記錄是否完整；
（九） 對(duì)發(fā)現(xiàn)的委托人舞弊行為的證據(jù)收集以及所采取的措施是否恰當(dāng)。
第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)制定意見(jiàn)分歧解決制度，以解決項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧，在按照意見(jiàn)分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務(wù)結(jié)果。
第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)成果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施；
（二）分歧各方的意見(jiàn)是否充分考慮；
（三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；
（四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。
第六章 業(yè)務(wù)復(fù)核質(zhì)量控制
第二十八條 業(yè)務(wù)復(fù)核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，在項(xiàng)目組內(nèi)部成員之間進(jìn)行的，復(fù)核人對(duì)他人所實(shí)施的程序、判斷、形成的業(yè)務(wù)結(jié)果做出客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核層級(jí)、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容。
第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)核進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）復(fù)核級(jí)別是否符合制度要求；
（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；
（三）復(fù)核結(jié)論、過(guò)程記錄是否完整；
（四）復(fù)核意見(jiàn)是否處理并記錄；
（五）復(fù)核人是否簽字。
第七章 業(yè)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量控制
第三十條 業(yè)務(wù)監(jiān)控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員（以下簡(jiǎn)稱“業(yè)務(wù)監(jiān)控人”），對(duì)項(xiàng)目組的工作做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目分別實(shí)施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及劃分標(biāo)準(zhǔn)；
（二）啟動(dòng)業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)條件；
（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序；
（四）業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容；
（五）業(yè)務(wù)監(jiān)控過(guò)程記錄要求。
第三十一條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)并滿足獨(dú)立性的要求。
第三十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實(shí)施而減輕。
第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)控進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；
（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；
（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控；
（四）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否堅(jiān)持獨(dú)立性。
第三十四條 在業(yè)務(wù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制制度缺陷應(yīng)及時(shí)修訂。
第八章 業(yè)務(wù)工作底稿質(zhì)量控制
第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量控制制度，以滿足下列要求：
（一）保證工作底稿的保密性和安全性；
（二）保證工作底稿的完整性和時(shí)效性；
（三）保證工作底稿查詢和使用的便捷性。
第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）業(yè)務(wù)工作底稿制定（修訂）、使（停）用權(quán)限；
（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復(fù)核在時(shí)間、權(quán)限、簽字方面的要求；
（三）業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時(shí)限；
（四）檔案保管、借閱、銷毀要求；
（五）其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。
第三十七條 項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對(duì)同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
（一）業(yè)務(wù)工作底稿的修訂是否及時(shí)；
（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全面，簽字手續(xù)是否完備；
（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行；
（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸案是否及時(shí)、存放是否安全；
（五）業(yè)務(wù)檔案保管、借閱、銷毀是否按程序進(jìn)行。
第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。
第九章 附 則
第四十條 本指引自2019年8月1日起試行。
附件4
稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引
（試行）
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）和《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引》，制定本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報(bào)代理、一般稅務(wù)咨詢、專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理、其他涉稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循本指引。
第三條 本指引所稱業(yè)務(wù)程序，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)流程。
涉稅專業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程包括：業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)檔案。
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“49號(hào)公告”）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：
（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；
（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；
（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報(bào)的；
（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。
如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師職業(yè)道德指引（試行）》的規(guī)定。
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的規(guī)定，在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)流程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。
第二章 業(yè)務(wù)承接
第八條 業(yè)務(wù)承接是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人在確定是否接受或保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，就涉稅專業(yè)服務(wù)進(jìn)行調(diào)查、評(píng)估并簽署業(yè)務(wù)委托協(xié)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員具備從事涉稅專業(yè)服務(wù)的相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)；
（二）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員能夠承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任；
（三）涉稅服務(wù)人員具有相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)能力；
（四）涉稅服務(wù)人員能夠獲取有效資料和必要工作條件。
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，充分評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；重大項(xiàng)目，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。應(yīng)當(dāng)對(duì)下列業(yè)務(wù)環(huán)境情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估：
（一）委托人基本情況、經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況；
（二）委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及稅法遵從度；
（三）委托人的委托目的和目標(biāo)；
（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；
（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及執(zhí)行情況；
（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及執(zhí)行情況；
（七）是否存在以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰情況；
（八）其他對(duì)涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形的影響。
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定承接或保持的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議。業(yè)務(wù)委托協(xié)議一般包括如下要素：
（一）委托原因和背景；
（二）委托人的需求；
（三）服務(wù)目標(biāo)；
（四）適用的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)；
（五）項(xiàng)目組主要成員；
（六）服務(wù)程序；
（七）服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時(shí)間；
（八）業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí)間和方式；
（九）雙方的權(quán)利和義務(wù)；
（十）違約責(zé)任；
（十一）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)。
業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由評(píng)估項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)的涉稅服務(wù)人員起草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。
第十二條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議的名稱應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和分類確定。
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在業(yè)務(wù)委托協(xié)議中做出超越自身專業(yè)勝任能力和影響?yīng)毩⑿缘某兄Z；不得做出對(duì)預(yù)測(cè)事項(xiàng)和未來(lái)事項(xiàng)的承諾；不得做出承擔(dān)委托人決策責(zé)任的承諾。
第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所的義務(wù)包括但不限于：遵守相關(guān)法律法規(guī)和涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范；在約定期限和特定目的下提供涉稅專業(yè)服務(wù)；對(duì)于執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的委托人及其指向第三人的商業(yè)秘密，無(wú)論業(yè)務(wù)委托協(xié)議是否成立，均不得泄漏或者不正當(dāng)使用。
委托人及其指向第三人的義務(wù)包括但不限于：提供必要的資料和工作協(xié)助；保證提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性；恰當(dāng)使用業(yè)務(wù)成果。
第十五條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議中應(yīng)當(dāng)約定除法律法規(guī)另有規(guī)定外，業(yè)務(wù)成果僅供協(xié)議中明確的使用者使用，并約定使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任。
第十六條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議生效后，協(xié)議雙方發(fā)現(xiàn)相關(guān)事項(xiàng)沒(méi)有約定、約定不明或約定事項(xiàng)發(fā)生變化的，可簽訂補(bǔ)充協(xié)議或變更協(xié)議。
第十七條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行完畢或解除，協(xié)議雙方權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任自行終止。
第十八條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)明確協(xié)議雙方按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
第十九條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行過(guò)程中產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，協(xié)議雙方應(yīng)當(dāng)按照約定的爭(zhēng)議解決方式和地點(diǎn)解決爭(zhēng)議。
第二十條 任何一方因不可抗力無(wú)法履行業(yè)務(wù)委托協(xié)議的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責(zé)任，法律另有規(guī)定的除外。
任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，違約責(zé)任不能免除。
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)獲取委托人出具的授權(quán)委托書(shū)以及委托人管理層對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料和納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明。
第三章 業(yè)務(wù)委派
第二十二條 業(yè)務(wù)委派是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過(guò)程中，根據(jù)實(shí)施委托事項(xiàng)的需要，成立項(xiàng)目組，配備項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第二十三條 項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級(jí)。
第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其技術(shù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)、已有項(xiàng)目的工作量以及獨(dú)立性是否符合要求。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理工作，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任，并對(duì)項(xiàng)目組其他成員的工作進(jìn)行督導(dǎo)和復(fù)核。
第二十五條 項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與委托人溝通等工作。
第二十六條 項(xiàng)目助理由項(xiàng)目經(jīng)理選定，是項(xiàng)目具體細(xì)節(jié)工作的執(zhí)行人員，接受項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)其工作的安排和指導(dǎo)。
項(xiàng)目組各級(jí)人員選定前，應(yīng)當(dāng)事先征詢成員意見(jiàn)，協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組之間對(duì)人員、時(shí)間、資源的不同要求。
第二十七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)專家的工作成果負(fù)責(zé)。
第二十八條 委托人對(duì)委托項(xiàng)目有特殊要求的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導(dǎo)性資料開(kāi)展與涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的必要培訓(xùn)。
第四章 業(yè)務(wù)計(jì)劃
第二十九條 業(yè)務(wù)計(jì)劃是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過(guò)程中，根據(jù)實(shí)施委托事項(xiàng)的需要，制定的包括工作目標(biāo)、工作方案、時(shí)間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序、保密措施、風(fēng)險(xiǎn)提示等內(nèi)容的業(yè)務(wù)實(shí)施計(jì)劃。
第三十條 項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)參與制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，并執(zhí)行業(yè)務(wù)計(jì)劃。
第三十一條 制定業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)達(dá)到下列目標(biāo)：
（一）關(guān)注與涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)的重要領(lǐng)域；
（二）及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題；
（三）組織和管理服務(wù)過(guò)程，以有效的方式執(zhí)行業(yè)務(wù)計(jì)劃；
（四）選擇具備專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組成員應(yīng)對(duì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)；
（五）指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作。
第三十二條 對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的項(xiàng)目，可以制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃；對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，可以將總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合并，制定簡(jiǎn)化版的業(yè)務(wù)計(jì)劃。
稅務(wù)師事務(wù)所參加招投標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究招標(biāo)業(yè)務(wù)技術(shù)需求，制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)符合招標(biāo)文件的特殊要求。
第三十三條 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)落實(shí)工作目標(biāo)，確定工作策略，安排服務(wù)時(shí)間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。
總體業(yè)務(wù)計(jì)劃指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定。
第三十四條 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：
（一）委托人基本情況。主要包括基本概況、經(jīng)營(yíng)狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收政策情況等；
（二）對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括委托人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等；
（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員時(shí)，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)等方面。
（四）涉稅專業(yè)服務(wù)工作進(jìn)度及時(shí)間。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)工作的進(jìn)度及時(shí)間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，涉稅資料的交接方式、時(shí)間、及預(yù)計(jì)服務(wù)完成時(shí)間等。
（五）其他相關(guān)內(nèi)容。
第三十五條 具體業(yè)務(wù)計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：
（一）根據(jù)委托項(xiàng)目情況確定擬執(zhí)行的服務(wù)程序，包括工作程序、溝通程序、報(bào)告程序和調(diào)整程序等；
（二）根據(jù)項(xiàng)目復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況、工作量大小和時(shí)間限定等情況，確定時(shí)間、步驟和方法；
（三）確定具體工作流程。
第三十六條 執(zhí)行業(yè)務(wù)委托協(xié)議過(guò)程中，發(fā)生變更協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議情形的，或者發(fā)現(xiàn)新情況、新問(wèn)題的，可以對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者制定補(bǔ)充計(jì)劃。
第三十七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定重要風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)。
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)制定業(yè)務(wù)計(jì)劃履行內(nèi)部審核、批準(zhǔn)等管理程序。
涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃編制完成以后，應(yīng)連同委托協(xié)議及其他相關(guān)資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。重大項(xiàng)目的工作計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，并簽署審核和批準(zhǔn)意見(jiàn)。業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃的下列主要事項(xiàng)：
（一）計(jì)劃前是否在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研；
（二）對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確定是否準(zhǔn)確；
（三）計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行；
（四）時(shí)間預(yù)算是否合理；
（五）項(xiàng)目組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；
（六）業(yè)務(wù)計(jì)劃能否達(dá)到委托人預(yù)期的委托目標(biāo)。
第三十九條 委托人要求報(bào)送業(yè)務(wù)計(jì)劃的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)送達(dá)。業(yè)務(wù)計(jì)劃涉及需要委托人支持或同意的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與委托人溝通并達(dá)成一致。業(yè)務(wù)計(jì)劃需要報(bào)備相關(guān)委托人的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與其報(bào)備。
第五章 業(yè)務(wù)實(shí)施
第一節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施基本要求
第四十條 業(yè)務(wù)實(shí)施是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)的目標(biāo)，開(kāi)展資料收集，遵循稅收法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定，對(duì)需要關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)判斷、確定和分析，運(yùn)用一定的涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施具體方法調(diào)整委托人的稅會(huì)差異，同時(shí)在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行充分和必要的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，據(jù)此提供涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
第四十一條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)可能影響業(yè)務(wù)實(shí)施的重要方面予以關(guān)注，主要包括：
（一）事實(shí)方面，包括環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；
（二）會(huì)計(jì)方面，包括會(huì)計(jì)賬戶、交易事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等；
（三）稅收方面，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、納稅調(diào)整、納稅申報(bào)表或涉稅審批備案表等。
第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)實(shí)施通常包括五個(gè)階段：資料收集、事項(xiàng)判斷、實(shí)施辦理、風(fēng)險(xiǎn)控制、后續(xù)管理。涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷必須要進(jìn)行的業(yè)務(wù)實(shí)施階段，簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡(jiǎn)化。
第二節(jié) 資料收集
第四十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在進(jìn)行涉稅資料收集前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)范圍、委托人行業(yè)情況、業(yè)務(wù)模式、政策法規(guī)等因素，制定收集范圍、收集口徑及文檔格式，并與委托人溝通，明確由其事前準(zhǔn)備。
第四十四條 涉稅服務(wù)人員可以采取列示資料清單、問(wèn)卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談等方式，取得并歸集與涉稅專業(yè)服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料，一般包括如下內(nèi)容：
（一）委托人基本情況、經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況；
（二）內(nèi)部控制制度文件及執(zhí)行情況記錄；
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及納稅申報(bào)資料；
（五）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書(shū)面聲明；
（六）與納稅事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；
（七）以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查處理、處罰資料；
（八）內(nèi)外部的年度審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料；
（九）享受稅收優(yōu)惠等備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
（十）第三方提供的與涉稅服務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)、報(bào)告；
（十一）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。
（十二）其他需要?dú)w集的與涉稅服務(wù)有關(guān)的涉稅資料。
第四十五條 涉稅服務(wù)人員對(duì)所收集的涉稅資料相關(guān)的數(shù)據(jù)及信息進(jìn)行初步復(fù)核及整理。在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要和具體情況變化及時(shí)補(bǔ)充完善資料。確保項(xiàng)目數(shù)據(jù)及信息與涉稅服務(wù)需求緊密契合，全面準(zhǔn)確。
第四十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知委托人，應(yīng)當(dāng)對(duì)其提供與涉稅服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。
第三節(jié) 判斷事項(xiàng)
第四十七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先判斷涉稅服務(wù)適用的稅收政策，從稅收政策的適用條件（事實(shí)根據(jù)）、稅收政策具體適用文件選擇、稅收政策規(guī)定的處理方法等方面對(duì)具體涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行判斷。
第四十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級(jí)并考慮法律法規(guī)的時(shí)效性。涉稅服務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)的具體情況確定是否將法律法規(guī)的實(shí)踐案例列為法律法規(guī)的收集范圍。
涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的法律法規(guī)進(jìn)行理解和分析后形成確定性的法規(guī)依據(jù)。涉稅服務(wù)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧，應(yīng)與委托人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)，如有必要應(yīng)與上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)直至發(fā)文機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。涉稅服務(wù)人員利用其他項(xiàng)目法律法規(guī)分析成果時(shí)應(yīng)當(dāng)判斷其適用條件。
第四十九條 判斷稅收政策的適用條件（事實(shí)根據(jù)）。涉稅服務(wù)人員對(duì)委托人提供的資料和與委托人溝通后所了解的信息，經(jīng)過(guò)分析評(píng)價(jià)后，整理出與咨詢事項(xiàng)直接相關(guān)時(shí)間、地點(diǎn)、動(dòng)機(jī)、目的、手段、后果以及其他有關(guān)情況，確定涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的事實(shí)情況。
第五十條 判斷稅收政策具體適用文件選擇。根據(jù)委托人的事實(shí)情況，列明與委托目標(biāo)直接相關(guān)的法規(guī)文號(hào)、條款。適用文件選擇主要圍繞實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)、法規(guī)所規(guī)定的條件來(lái)表述。并從以下五個(gè)方面進(jìn)行判斷：
（一）是否存在應(yīng)適用此法時(shí)而適用了他法；
（二）是否適用了無(wú)效的法律、法規(guī)；
（三）是否援引了錯(cuò)誤條文；
（四）是否違反了法律沖突適用規(guī)則；
（五）在適用法律時(shí)是否存在僅考慮一般情況而忽視特殊情況的情形。
第五十一條 判斷稅收政策規(guī)定的處理方法。涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托人實(shí)際情況，指明委托人條件與法規(guī)條件的符合程度，并詳細(xì)分析差異的原因。
第五十二條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷涉稅業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異。
（一）納稅義務(wù)人的確定與會(huì)計(jì)核算主體之間的差異。重點(diǎn)關(guān)注不同類型納稅義務(wù)人適用征稅方式不同，與會(huì)計(jì)核算主體的確認(rèn)之間的差異；
（二）征稅范圍與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的差異。重點(diǎn)關(guān)注特定征稅范圍的事項(xiàng)。尤其關(guān)注稅收上不作為征稅范圍，而會(huì)計(jì)上進(jìn)行要素確認(rèn)的內(nèi)容；或稅收上作為征稅范圍，而會(huì)計(jì)上不進(jìn)行要素確認(rèn)的內(nèi)容；
（三）各稅種計(jì)稅依據(jù)的確定與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的各要素確認(rèn)之間的差異。重點(diǎn)關(guān)注收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)差異、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異等；
（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)核算期間的差異。重點(diǎn)關(guān)注稅收納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于或晚于會(huì)計(jì)核算期間所帶來(lái)的時(shí)間性差異；
（五）稅收優(yōu)惠的適用與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的差異。重點(diǎn)關(guān)注稅基式減免與稅額式減免的適用與會(huì)計(jì)各要素確認(rèn)之間的差異；
（六）特殊業(yè)務(wù)稅收政策的適用與會(huì)計(jì)核算及確認(rèn)的差異。稅收政策規(guī)定的特殊事項(xiàng)通常與會(huì)計(jì)核算及確認(rèn)的內(nèi)容有顯著差異，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的特殊涉稅事項(xiàng)的差異處理；
（七）國(guó)際稅收領(lǐng)域的稅收政策適用與會(huì)計(jì)核算及確認(rèn)的差異；
（八）其他涉稅業(yè)務(wù)中需要判斷的稅會(huì)差異。
第五十三條 涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)具體根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況、工作量大小和時(shí)間限定等情況，確定服務(wù)工作的程序和方法，包括詢問(wèn)、觀察、檢查、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、函證、分析、計(jì)算等。
第四節(jié) 實(shí)施辦理
第五十四條 涉稅服務(wù)人員在實(shí)施涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）涉及到各稅種納稅申報(bào)表填報(bào)事項(xiàng)的涉稅業(yè)務(wù)，是否按照納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明的要求和口徑填報(bào)申報(bào)表。各稅種納稅申報(bào)表的表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報(bào)表及附表表間關(guān)系是否正確；
（二）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供咨詢服務(wù)或長(zhǎng)期專業(yè)顧問(wèn)服務(wù)，是否與委托人就服務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)成果進(jìn)行充分溝通；
（三）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅計(jì)劃或納稅方案，是否進(jìn)行合理設(shè)置試算指標(biāo)、測(cè)算參數(shù)和測(cè)算口徑，形成測(cè)算結(jié)果并對(duì)計(jì)劃或方案進(jìn)行量化評(píng)價(jià)；
（四）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供涉稅鑒證結(jié)論的，所歸集和分析的證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實(shí)并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度，鑒證評(píng)價(jià)是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑；
（五）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅情況審查專業(yè)結(jié)論的，所歸集和分析的證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實(shí)并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度；
（六）涉稅業(yè)務(wù)需要辦理相關(guān)備案事項(xiàng)或提供相關(guān)資料的，應(yīng)關(guān)注相關(guān)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和完整性。
第五十五條 稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)履行質(zhì)量復(fù)核程序，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級(jí)別。
（一）一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施；
（二）二級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施；
（三）三級(jí)復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施。
稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級(jí)復(fù)核程序，對(duì)于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至少二級(jí)的質(zhì)量復(fù)核程序。
第五十六條 質(zhì)量復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
（一）業(yè)務(wù)計(jì)劃是否得到執(zhí)行；
（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)解決；
（三）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；
（四）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
（五）業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
第五十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
（一）復(fù)核級(jí)別是否符合制度要求；
（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；
（三）復(fù)核結(jié)論、過(guò)程記錄是否完整；
（四）復(fù)核意見(jiàn)是否處理并記錄；
（五）復(fù)核人是否簽字。
第五十八條 稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員，對(duì)項(xiàng)目組的工作成果作出客觀評(píng)價(jià)，對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目分別實(shí)施不同的質(zhì)量監(jiān)控。
第五十九條 業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)并滿足獨(dú)立性要求。
第六十條 業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
（一）重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確；
（二）稅法選用是否準(zhǔn)確；
（三）重要證據(jù)是否采集；
（四）對(duì)委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng)；
（五）委托人的委托事項(xiàng)是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。
第六十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
（一）達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；
（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；
（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。
第六十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在復(fù)核和監(jiān)控項(xiàng)目組各級(jí)人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
（一）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，堅(jiān)持客觀、公正，秉持良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、個(gè)人偏見(jiàn)或其他因素影響自己的專業(yè)判斷及結(jié)論；
（二）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為；
（三）涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導(dǎo)他人，嚴(yán)禁以任何形式和手段協(xié)同委托人實(shí)施違法違規(guī)的行為；
（四）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解國(guó)家財(cái)會(huì)、稅收政策和相關(guān)規(guī)定，做到及時(shí)掌握、準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行。
第六十三條 項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見(jiàn)分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交業(yè)務(wù)成果。
稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：
（一）意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施；
（二）與結(jié)論相反的意見(jiàn)是否充分考慮；
（三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；
（四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。
第六十四條 涉稅服務(wù)人員提供涉稅初步服務(wù)成果、履行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)事項(xiàng)予以確認(rèn)或履行簽章等必要程序。
第六十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，分別歸集委托人涉稅業(yè)務(wù)所需的報(bào)送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。
第六十六條 稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對(duì)當(dāng)期納稅信息的確認(rèn)信息后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，及時(shí)為委托人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)。
第五節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)控制
第六十七條 涉稅服務(wù)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)委托人涉及的宏觀因素、行業(yè)因素、內(nèi)控制度、關(guān)聯(lián)交易、重大特殊事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、稅法遵從度等方面進(jìn)行評(píng)估分析，確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，制定降低風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，從而有效降低稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
第六十八條 涉稅服務(wù)人員開(kāi)展具體業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)資料不完整的，應(yīng)當(dāng)要求委托人及時(shí)補(bǔ)正；發(fā)現(xiàn)委托人提供虛假資料的，應(yīng)當(dāng)拒絕采用，并告知委托人涉稅風(fēng)險(xiǎn)、后果和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
第六十九條 涉稅服務(wù)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)委托人財(cái)務(wù)核算存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)提示委托人進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。
第七十條 涉稅服務(wù)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)委托人未按照法定程序進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)當(dāng)要求委托人做出合理解釋并根據(jù)需要出具相應(yīng)證明，可要求委托人結(jié)合實(shí)際情況對(duì)未盡稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理。
第七十一條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施范圍是否需要延伸和取證是否受到限制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以獲取有效納稅審核資料和證據(jù)支持其應(yīng)用納稅審核方式，以形成專業(yè)、可靠的業(yè)務(wù)成果。
第七十二條 涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改計(jì)劃，將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)，并制定針對(duì)性的程序，以確認(rèn)是否存在舞弊。
當(dāng)有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人適當(dāng)層級(jí)的管理層人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否解除涉稅業(yè)務(wù)委托協(xié)議。
第七十三條 涉稅服務(wù)人員不得對(duì)未提供納稅審核事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)，避免在事實(shí)不清、資料不足的情況下，提交不實(shí)的業(yè)務(wù)成果而產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
第六節(jié) 后續(xù)管理
第七十四條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人,業(yè)務(wù)實(shí)施的成果由委托人進(jìn)行的涉稅業(yè)務(wù)處理和應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。
第七十五條 涉稅服務(wù)人員完成涉稅業(yè)務(wù)委托事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)提示納稅人對(duì)所有必報(bào)資料按照規(guī)定進(jìn)行歸檔管理，對(duì)備查資料進(jìn)行裝訂和妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
第六章 業(yè)務(wù)記錄
第七十六條 業(yè)務(wù)記錄是指涉稅服務(wù)人員在實(shí)施涉稅專業(yè)服務(wù)過(guò)程中形成的反映執(zhí)業(yè)過(guò)程、支持涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果的事實(shí)根據(jù)、法律依據(jù)等業(yè)務(wù)記錄及相關(guān)資料。
第七十七條 業(yè)務(wù)記錄應(yīng)保持真實(shí)性、完整性和邏輯性。根據(jù)業(yè)務(wù)記錄編制形成的工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、條理清晰、結(jié)論明確。
涉稅服務(wù)人員編制工作底稿應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：
（一）記錄涉稅專業(yè)服務(wù)過(guò)程，支持涉稅專業(yè)服務(wù)結(jié)論或意見(jiàn)；
（二）收集與整理涉稅專業(yè)服務(wù)證據(jù)，證明涉稅服務(wù)人員遵循業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)行了相應(yīng)程序；
（三）規(guī)范記載涉稅專業(yè)服務(wù)實(shí)施情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)；
（四）記錄與委托人的意見(jiàn)分歧，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
第七十八條 工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，如有視聽(tīng)資料、實(shí)物等證據(jù)，也可同時(shí)采用其他形式。工作底稿通常分為管理類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿。
第七十九條 工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
（一）涉稅專業(yè)服務(wù)項(xiàng)目名稱；
（二）委托人及其指向第三人名稱；
（三）項(xiàng)目所屬期間或截止日；
（四）工作底稿名稱和索引；
（五）服務(wù)過(guò)程和結(jié)果的記錄；
（六）相關(guān)證據(jù)；
（七）工作底稿編制人簽名和編制日期；
（八）工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。
第八十條 管理類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，承接、計(jì)劃、控制和管理業(yè)務(wù)形成的工作過(guò)程記錄及相關(guān)資料。主要包括：
（一）業(yè)務(wù)委托協(xié)議；
（二）業(yè)務(wù)計(jì)劃；
（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中重大問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、溝通和處理記錄；
（四）業(yè)務(wù)復(fù)核記錄；
（五）歸檔和查閱記錄。
第八十一條 業(yè)務(wù)類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求，對(duì)委托人及其指向第三人進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)記錄、復(fù)制、審閱、檢查、盤(pán)點(diǎn)、詢問(wèn)、函證、觀察、重新執(zhí)行、重新分析等方式方法，收集相關(guān)證據(jù)，形成涉稅專業(yè)服務(wù)結(jié)論或意見(jiàn)的工作過(guò)程記錄及相關(guān)資料。
業(yè)務(wù)類工作底稿可按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確定具體內(nèi)容。
第八十二條 涉稅服務(wù)人員收集相關(guān)資料作為工作底稿時(shí)，可根據(jù)資料的重要程度，要求提供人予以確認(rèn)或在相關(guān)資料中簽章。
第八十三條 工作底稿應(yīng)當(dāng)反映稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制過(guò)程。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)工作底稿出具書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)并簽字。
第八十四條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、特點(diǎn)和工作底稿類別，編制工作底稿目錄和索引。
第八十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)于業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)，將工作底稿與業(yè)務(wù)成果等一并存檔，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所按照國(guó)家檔案管理要求妥善保管。
第八十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立工作底稿保密管理制度。工作底稿歸檔后，涉稅服務(wù)人員因工作需要查閱工作底稿的，應(yīng)當(dāng)履行查閱手續(xù)，并對(duì)查閱內(nèi)容予以保密。
第八十七條 工作底稿歸檔后，涉稅服務(wù)人員如發(fā)現(xiàn)有必要增加新的工作底稿，應(yīng)當(dāng)將增加原因、編制人員和時(shí)間、復(fù)核人員和時(shí)間記錄于工作底稿中，并履行補(bǔ)充歸檔手續(xù)。
第八十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時(shí)；
（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全面，簽字手續(xù)是否完備；
（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。
（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸檔是否及時(shí)。
第八十九條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)置臺(tái)賬，為按照49號(hào)公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》提供依據(jù)。
第七章 業(yè)務(wù)成果
第九十條 業(yè)務(wù)成果是指稅務(wù)師事務(wù)所通過(guò)業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)形成的實(shí)現(xiàn)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)目標(biāo)的報(bào)告、意見(jiàn)、建議及相關(guān)資料。
第九十一條 業(yè)務(wù)成果制作的基本要求包括：適用法律法規(guī)正確，制作程序合規(guī)，涉稅資料完整，支持證據(jù)有效，結(jié)論合法合理，責(zé)任明確清晰。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)成果制作要求，制定相關(guān)程序以保證業(yè)務(wù)成果質(zhì)量和控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
第九十二條 稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施涉稅專業(yè)服務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：
（一）納稅申報(bào)表及其附表、扣繳稅款報(bào)告表和其他相關(guān)資料；
（二）一般稅務(wù)咨詢的意見(jiàn)、建議及相關(guān)資料；
（三）專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料；
（四）稅收策劃業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料；
（五）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料；
（六）納稅情況審查業(yè)務(wù)報(bào)告及須報(bào)送行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)相關(guān)資料；
（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料；
（八）委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料；
（九）經(jīng)雙方約定出具的其他業(yè)務(wù)成果。
第九十三條 業(yè)務(wù)成果具體形式應(yīng)當(dāng)包括：
（一）標(biāo)題。根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)的目標(biāo)和內(nèi)容設(shè)定；
（二）編號(hào)。在業(yè)務(wù)成果首頁(yè)注明，按照稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)成果編號(hào)規(guī)則統(tǒng)一編碼。全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號(hào)，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；
（三）收件人。即涉稅專業(yè)服務(wù)的委托人；
（四）引言或前言。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)成果中向委托人及其指向第三人就業(yè)務(wù)成果必要事項(xiàng)做出的重要說(shuō)明，包括具體事項(xiàng)、雙方責(zé)任、服務(wù)目的和成果適用范圍等；
（五）業(yè)務(wù)背景。包括委托人及其指向第三人的基本情況、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)政策變動(dòng)、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述等；
（六）業(yè)務(wù)實(shí)施情況。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中采用的程序和方法、分析事項(xiàng)、具體步驟和計(jì)算過(guò)程等；
（七）結(jié)論。涉稅服務(wù)人員實(shí)施涉稅專業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果，有明確的意見(jiàn)、建議或結(jié)論；
（八）特殊事項(xiàng)。包括稅收風(fēng)險(xiǎn)提示、其他事項(xiàng)說(shuō)明等；
（九）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員簽章。專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者律師簽字；
（十）出具日期；
（十一）業(yè)務(wù)成果說(shuō)明及附件。
涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減書(shū)面業(yè)務(wù)成果的內(nèi)容。
第九十四條 涉稅服務(wù)人員編制業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：
（一）法律法規(guī)時(shí)效性；
（二）利用其他項(xiàng)目成果時(shí)，關(guān)注其適用條件和可銜接性；
（三）對(duì)委托人及其指向第三人的情況描述，以實(shí)際調(diào)查結(jié)果為準(zhǔn)；
（四）對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)決算前的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)形成的初步結(jié)論，關(guān)注該會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)決算前后是否一致，以及不一致對(duì)初步結(jié)論產(chǎn)生的影響。
第九十五條 在正式出具業(yè)務(wù)成果前，涉稅服務(wù)人員可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯?，與委托人及其指向第三人就擬出具業(yè)務(wù)成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。
第九十六條 對(duì)委托人及其指向第三人提出的修改業(yè)務(wù)成果結(jié)論的要求，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向其詢問(wèn)修改理由，獲取新的有效證據(jù)并對(duì)新證據(jù)與原證據(jù)進(jìn)行綜合分析后，再?zèng)Q定保持、調(diào)整或者修改結(jié)論。
第九十七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)利用多級(jí)復(fù)核、監(jiān)控、控制等程序?qū)I(yè)務(wù)成果進(jìn)行質(zhì)量控制，重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：
（一）業(yè)務(wù)成果涉及的資料是否符合稅收政策規(guī)定，資料內(nèi)容是否完整；
（二）是否明確告知結(jié)論的適用條件，適用條件的設(shè)立是否恰當(dāng)；
（三）是否明確劃分委托人及其指向第三人、稅務(wù)師事務(wù)所各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；
（四）是否明確告知委托人及其指向第三人的情況變化以及業(yè)務(wù)成果涉及法律法規(guī)的變動(dòng)和不同理解可能對(duì)結(jié)論產(chǎn)生的影響；
（五）項(xiàng)目組成員對(duì)結(jié)論產(chǎn)生分歧時(shí)，是否按照本機(jī)構(gòu)規(guī)定的分歧解決程序進(jìn)行處理；
（六）業(yè)務(wù)成果使用范圍是否恰當(dāng)，對(duì)有特殊目的的涉稅專業(yè)服務(wù)是否確定具體使用范圍和使用對(duì)象，是否明確指出業(yè)務(wù)成果使用不恰當(dāng)造成的后果與稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員無(wú)關(guān)。
第九十八條 稅務(wù)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)成果，由本機(jī)構(gòu)和委托人留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律、法?guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
第九十九條 涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人及其指向第三人存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒，并形成書(shū)面記錄：
（一）對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定相抵觸的；
（二）對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解的；
（三）對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容的。
第一百條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在履行內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽章手續(xù)后，在書(shū)面業(yè)務(wù)成果上加蓋印章并送達(dá)委托人。其他形式業(yè)務(wù)成果由稅務(wù)師事務(wù)所履行內(nèi)部審批復(fù)核程序后，按照雙方約定，履行相關(guān)手續(xù)。須報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅資料，經(jīng)委托人授權(quán)后，由稅務(wù)師事務(wù)所向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
第一百零一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于完成專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)的次月底前，按照49號(hào)公告的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《專項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)告要素信息采集表》。
第一百零二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前，按照49號(hào)公告的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》。
第八章 業(yè)務(wù)檔案
第一百零三條 業(yè)務(wù)檔案是稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員如實(shí)記載涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)始末、保存涉稅資料、涉稅文書(shū)的案卷。
稅務(wù)師事務(wù)所承辦涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，保證涉稅專業(yè)服務(wù)檔案的真實(shí)、完整。
第一百零四條 涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定對(duì)簽訂的委托協(xié)議、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。
業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)本著誰(shuí)代理誰(shuí)立卷的原則，實(shí)行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責(zé)任制。
第一百零五條 業(yè)務(wù)檔案卷宗一般按照以下順序排列：
（一）涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃；
（二）涉稅專業(yè)服務(wù)形成的業(yè)務(wù)記錄、工作底稿；
（三）出具的涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果；
（四）委托人的基本情況資料及有關(guān)法律性資料；
（五）其他相關(guān)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)資料。
第一百零六條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案按照國(guó)家檔案管理要求，應(yīng)當(dāng)至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第一百零七條 對(duì)以電子或者其他介質(zhì)形式存在的業(yè)務(wù)檔案，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施保護(hù)信息的完整和不外泄。
第一百零八條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、刪改或銷毀。
第九章 附 則
第一百零九條 本指引自2019年8月1日起試行。
剩余附件請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)中稅協(xié)網(wǎng)站
工作職責(zé)：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、投入資本驗(yàn)證、企業(yè)合并、分立及清算審計(jì)、高企專審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)上市輔導(dǎo)咨詢、司法鑒證、涉稅鑒證、稅務(wù)咨詢籌劃、財(cái)稅顧問(wèn)、財(cái)稅培訓(xùn)、工商登記代理、代理記賬、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)及招投標(biāo)代理等經(jīng)濟(jì)鑒證與咨詢服務(wù)。
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